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【题目】【简答题】甲上市公司(以下简称“甲公司”)2×18年至2×20年发生的有关交易或事项如下:
(1)2×18年8月30日,甲公司公告购买丁公司持有的乙公司60%股权。购买合同约定,以2×18年7月31日经评估确定的乙公司净资产价值52 000万元为基础,甲公司以每股6元的价格定向发行6 000万股本公司股票作为对价,收购乙公司60%股权。
12月26日,该交易取得证券监管部门核准;12月30日,双方完成资产交接手续;12月31日,甲公司向乙公司董事会派出7名成员,能够控制乙公司的财务和经营决策;该项交易后续不存在实质性障碍。
12月31日,乙公司可辨认净资产以7月31日评估价值为基础进行调整后的公允价值为54 000万元(有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。当日,乙公司股本为10 000万元,资本公积为20 000万元,盈余公积为9 400万元、未分配利润为14 600万元;甲公司股票收盘价为每股6.3元。
2×19年1月5日,甲公司办理完毕相关股份登记,当日甲公司股票收盘价为每股6.7元,乙公司可辨认净资产公允价值为54 000万元;1月7日,完成该交易相关验资程序,当日甲公司股票收盘价为每股6.8元,期间乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化。
该项交易中,甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费100万元、法律费300万元,为发行股票支付券商佣金2 000万元。甲、乙公司在该项交易前不存在关联关系。
(2)2×19年6月20日,甲公司将本公司生产的A产品出售给乙公司,售价为300万元,成本为216万元。乙公司将取得的A产品作为管理用固定资产,取得时即投入使用,预计使用5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。至2×19年年底,甲公司尚未收到乙公司购买A产品价款。甲公司对账龄在1年以內的应收账款(含应收关联方款项)按照账面余额的5%计提坏账准备。
(3)乙公司2×19年实现净利润6 000万元,其他综合收益增加400万元。乙公司2×19年12月31日股本为10 000万元,资本公积为20 000万元,其他综合收益为400万元,盈余公积为10 000万元,未分配利润为20 000万元。
(4)甲公司2×19年向乙公司销售A产品形成的应收账款于2×20年结清。
其他有关资料:甲、乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为13%,本题不考虑除增值税外其他相关税费;售价均不含增值税;本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。
要求:
(1)确定甲公司合并乙公司的购买日,并说明理由:计算该项合并中应确认的商誉,并编制相关会计分录。
(2)编制甲公司2×19年12月31日合并乙公司财务报表相关的调整和抵销分录。
(3)编制甲公司2×20年12月31日合并乙公司财务报表时,抵销上年双方未实现内部交易对期初未分配利润影响的会计分录。
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