第六节 所得税的列报

• A.递延所得税资产37.5万元

• B.递延所得税负债37.5万元

• C.递延所得税资产45万元

• D.递延所得税负债45万元

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• A.1 200

• B.1 400

• C.1 600

• D.1 800

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• A.125万元

• B.375万元

• C.312.5万元

• D.75万元

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4、[主观题]【简答题】（2018年）甲公司适用的企业所得税税率为25％。经当地税务机关批准，甲公司自20×1年2月取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，享受“三免三减半”的税收优惠政策，即20×1年至20×3年免交企业所得税，20×4年至20×6年减半按照12.5％的税率交纳企业所得税。甲公司20×3年至20×7年有关会计处理与税收处理不一致的交易或事项如下：
　　 （1）20×2年12月10日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的行政管理用A设备，成本为6 000万元。该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用5年，预计无净残值。税法规定，固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的A设备预计使用年限及净残值与会计规定相同。
　　 （2）甲公司拥有一栋五层高的B楼房，用于本公司行政管理部门办公。迁往新建的办公楼后，甲公司20×7年1月1日与乙公司签订租赁协议，将B楼房租赁给乙公司使用。租赁合同约定，租赁期为3年，租赁期开始日为20×7年1月1日；年租金为240万元，于每月月末分期支付。B楼房转换为投资性房地产前采用年限平均法计提折旧，预计使用50年，预计无净残值；转换为投资性房地产后采用公允价值模式进行后续计量。转换日，B楼房原价为800万元，已计提折旧为400万元，公允价值为1 300万元。20×7年12月31日，B楼房的公允价值为1 500万元。税法规定，企业的各项资产以历史成本为计量基础；固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的B楼房使用年限及净残值与其转换为投资性房地产前的会计规定相同。
　　 （3）20×7年7月1日，甲公司以1 000万元的价格购入国家同日发行的国债，款项已用银行存款支付。该债券的面值为1 000万元，期限为3年，年利率为5％（与实际利率相同），利息于每年6月30日支付，本金到期一次支付。甲公司根据其管理该国债的业务模式和该国债的合同现金流量特征，将购入的国债分类为以摊余成本计量的金融资产。税法规定，国债利息收入免交企业所得税。
　　 （4）20×7年9月3日，甲公司向符合税法规定条件的公益性社会团体捐赠现金600万元。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出不超过年度利润总额12％的部分准予扣除。
　　 其他资料如下：
　　 第一，20×7年度，甲公司实现利润总额4 500万元。
　　 第二，20×3年初，甲公司递延所得税资产和递延所得税负债无余额，无未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异和可抵扣亏损。除上面所述外，甲公司20×3年至20×7年无其他会计处理与税收处理不一致的交易或事项。
　　 第三，20×3年至20×7年各年末，甲公司均有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。
　　 第四，不考虑除所得税外的其他税费及其他因素。
　　 要求：
　　 （1）根据资料（1），分别计算甲公司20×3年至20×7年各年A设备应计提的折旧，并填写完成下列表格。
　　 单位：万元 


（2）根据资料（2），编制甲公司20×7年与B楼房转换为投资性房地产及其后续公允价值变动相关的会计分录。
　　 （3）根据资料（3），编制甲公司20×7年与购入国债及确认利息相关的会计分录。
　　 （4）根据上述资料，计算甲公司20×3年至20×6年各年末的递延所得税资产或负债余额。
　　 （5）根据上述资料，计算甲公司20×7年的应交所得税和所得税费用，以及20×7年末递延所得税资产或负债余额，并编制相关会计分录。

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5、[主观题]【简答题】甲公司为上市公司，2×07年1月1日递延所得税资产为396万元，递延所得税负债为990万元，适用的所得税税率为33％。
　　 根据2×07年颁布的新税法规定，自2×08年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25％。
　　 该公司2×07年利润总额为6 000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：
　　 （1）2×07年1月1日，以2 044.70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2 000万元，票面年利率为5％，年实际利率为4％，到期日为2×09年12月31日。甲公司将该国债作为债权投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。
　　 （2）2×06年12月15日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2 400万元。12月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。
　　 （3）2×07年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已以银行存款支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。
　　 （4）2×07年9月12日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款500万元（假定不考虑交易费用及已宣告但尚未发放的现金股利）。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为1 000万元。
　　 税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。
　　 （5）2×07年10月10日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2 200万元。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。
　　 （6）其他有关资料如下：
　　 ①甲公司预计2×07年1月1日存在的暂时性差异将在2×08年1月1日以后转回且均影响所得税费用。
　　 ②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。
　　 ③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
　　 要求：
　　 （1）根据上述交易或事项，填列“甲公司2×07年12月31日暂时性差异计算表”。
　　 甲公司2×07年12月31日暂时性差异计算表
　　 单位：万元 

（2）计算甲公司2×07年应纳税所得额和应交所得税。
　　 （3）计算甲公司2×07年应确认的递延所得税费用和所得税费用。
　　 （4）编制甲公司2×07年确认所得税费用的相关会计分录。（计算结果保留两位小数）

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