第四节 或有事项的列报

1、[主观题]【简答题】甲公司适用的所得税税率为25％。甲公司2×18年发生的与或有事项相关的交易如下：
（1）3月1日，向其特定客户销售A产品50万件，总价款为1 500万元，产品成本为1 150万元。甲公司对该产品实行三包政策，18个月内如发现质量问题，可以向公司提出书面申请要求公司免费维修、调换，并可享受12个月无条件退货。甲公司预计将有90％的产品不会出现质量问题，2％的产品将发生较大的质量问题，8％的产品将发生较小的质量问题，发生较大质量问题的维修费用为销售额的15％，发生较小质量问题的维修费用为销售额的5％。该公司提供的上述质量保证服务属于法定质保，不构成单项履约义务。按照税法规定，与产品质量保证相关的支出实际发生时允许税前扣除，并且销售退回实际发生时可以做减少当期应纳税所得额的处理。甲公司同时预计该批商品的退货率为5％。
（2）6月30日，甲公司发生如下借款担保业务：B公司从银行借款500万元，期限3年，甲公司全额担保；C公司从银行借款300万元，期限为5年，甲公司为其本金提供70％的担保；截至2×18年12月31日上述公司还款情况如下：B公司的借款尚未到期，B公司能够按期归还利息，预期不存在不能还款的可能；C公司近期经营状况严重恶化，很可能不能偿还到期债务。税法规定，因债务担保发生的支出不允许税前扣除
（3）8月20日，与D公司签订了一项销售合同，合同约定，甲公司于2×19年1月5日向D公司销售一批M产品，销售价款为800万元，D公司需向甲公司预付货款200万元，如甲公司违约，将双倍返还预付定金。8月20日，甲公司收到该预付款项。由于原料价格上涨，导致该存货成本上升。至年末，M产品尚未完工，已发生成本700万元，预计还将发生成本180万元。税法规定，与亏损合同有关的损失在实际发生时允许税前扣除。
（4）12月1日，董事会作出决议，将于2×19年1月1日开始撤销一个销售网点。该业务重组计划已经对外公告。对网点50名销售经理以上级别的职工采取两种方式：一是回总部进行转岗培训，二是办理离职。据统计，有40人选择转岗培训，公司预计将发生培训费150万元；另外10名选择离职，将支付其补偿金额共计100万元；对100名普通销售人员全部选择进行辞退，每人支付补偿金额2万元。因门店租赁合同撤销将支付违约金50万元。税法规定，与重组义务有关的支出在实际发生时允许税前扣除。
假定不考虑其他因素。
要求：根据上述资料，逐笔计算应确认的预计负债和递延所得税资产，并做出相应的会计分录。（答案中金额单位用万元表示）

2、[主观题]【简答题】美林公司为工业生产企业，其财务经理在2018年底复核2018年年末财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。
（1）美林公司因合同违约而涉及一桩诉讼案，2018年12月31日，该案件尚未做出判决，根据公司的法律顾问判断，美林公司败诉的可能性为40％，据专业人士估计，如果败诉，美林公司需要支付的赔偿金额和诉讼费等费用在200万元至240万元之间，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为4万元。美林公司对该事项的会计处理如下：
借：管理费用4
营业外支出216
贷：预计负债220
（2）2018年10月，美林公司与A公司签订一份Y产品销售合同，约定在2019年3月底以每件0.7万元的价格向A公司销售100件Y产品，违约金为合同总价款的30％，2018年12月31日，美林公司库存Y产品100件，每件成本0.8万元，当时每件市场价格为1.2万元。假定美林公司销售Y产品不发生销售税费。美林公司对该事项的会计处理如下：
借：资产减值损失10
贷：存货跌价准备10
（3）2018年11月，美林公司与B公司签订一份Z产品销售合同，约定在2019年6月末以每件2万元的价格向B公司销售120件Z产品，未按期交货的部分，其违约金为该部分合同价款的25％。至2018年12月31日，美林公司只生产了Z产品30件，每件成本2.3万元，市场单位售价为2.3万元。其余90件产品因原材料短缺暂时停产。由于生产Z产品所用原材料需要从某国进口，而该国出现金融危机，所需原材料预计2019年8月以后才能进口，恢复生产的日期很可能在2019年8月以后。假定不考虑相关销售税费。美林公司对该事项的会计处理如下：
借：资产减值损失36
贷：存货跌价准备36
要求：
（1）根据资料（1），判断美林公司2018年12月31日确认预计负债的会计处理是否正确，并说明理由；如果美林公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。
（2）根据资料（2），判断美林公司2018年12月31日计提存货跌价准备的会计处理是否正确，并说明理由；如果美林公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。
（3）根据资料（3），判断美林公司2018年12月31日计提存货跌价准备的会计处理是否正确，并说明理由；如果美林公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。
（答案中金额单位用万元表示，涉及计算的需要写出必要的计算过程）

3、[主观题]【简答题】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2×20年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：2×20年12月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同：
①2×20年2月，甲公司与乙公司签订一份不可撤销的销售合同，约定在2×21年3月以每箱1.2万元的价格（不含增值税税额）向乙公司销售1 000箱A产品；乙公司应预付定金150万元，若甲公司违约，双倍返还定金。
2×20年12月31日，甲公司的库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱A产品的生产成本为1.38万元。
②2×20年8月，甲公司与丙公司签订一份D产品销售合同，约定在2×21年2月底以每件0.3万元的价格（不含增值税税额）向丙公司销售3 000件D产品，违约金为合同总价款的20％。
2×20年12月31日，甲公司库存D产品3 000件，成本总额为1 200万元，按目前市场价格计算的市价总额为1 400万元（不含增值税税额）。假定甲公司销售D产品不发生销售费用。
因上述合同至2×20年12月31日尚未完全履行，甲公司2×20年将收到的乙公司定金确认为合同负债后未进行其他会计处理，对所收款项会计处理如下：
借：银行存款150
贷：合同负债150
要求：判断甲公司上述会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录（不需要考虑对损益类科目的结转）。

4、[主观题]【简答题】甲公司为一家家电生产企业，主要生产A、B，C三种家电产品。甲公司2×20年度有关事项如下：
（1）甲公司管理层于2×20年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从2×21年1月1日起关闭C产品生产线；从事C产品生产的员工共计250人，除部门主管及技术骨干等50人留用转入其他部门外，其他200人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿；C产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方；用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于2×20年12月2日经甲公司董事会批准，并于12月3日对外公告。
2×20年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款800万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元；因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元；因对留用员工进行培训将发生支出1万元；因推广新款B产品将发生广告费用2 500万元；因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元。
（2）2×20年12月15日，消费者因使用C产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失560万元；12月31日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，甲公司认为该诉讼很可能败诉。根据专业人士的测算，甲公司的赔偿金额在450万元至550万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。
（3）2×20年12月25日，丙公司（为甲公司的子公司）向银行借款3 200万元，期限为3年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难
要求：
（1）根据资料（1），判断哪些是与甲公司重组业务有关的直接支出，并计算因重组义务应确认的预计负债金额。
（2）根据资料（1），计算甲公司因重组业务计划而减少2×20年度利润总额的金额，并编制相关会计分录。
（3）根据资料（2）和（3），判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债，如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。